A seguir são apresentados mais três exemplos
desses cálculos.
Uma empresa
de autopeças fabrica quatro produtos: rodas, para-lamas,
para-choques e grades. Seu departamento de Pintura trabalha apenas
para rodas e para-lamas e o de Niquelação, para para-choques e
grades. Os demais departamentos trabalham em todos os outros
produtos.
Dê uma olhada no último post desta série:
https://essenzialeprime.blogspot.com.br/2016/05/como-definir-margem-de-contribuicao-e.html
No quadro abaixo são apresentados os custos
variáveis unitários relativos a cada um dos produtos fabricados
pela empresa:
|
Os Custos Variáveis
|
|
|
|
|
Rodas
|
|
R$ 150,00
|
/u
|
|
Pára lamas
|
|
R$ 200,00
|
/u
|
|
Pára choques
|
R$ 150,00
|
/u
|
|
|
Grades
|
|
R$ 300,00
|
/u
|
Os custos fixos departamentais, isso, é aqueles
que independem das quantidades produzidas, são expostos abaixo, com
seus totais mensais acumulados:
|
Os Custos Fixos
Departamentais
|
|||
|
Niquelação
|
|
R$ 3.000.000,00
|
/mês
|
|
Estamparia
|
|
R$ 1.500.000,00
|
/mês
|
|
Tornos
|
|
R$ 900.000,00
|
/mês
|
|
Furadeiras
|
|
R$ 500.000,00
|
/mês
|
|
Embalagem
|
|
R$ 300.000,00
|
/mês
|
|
Montagem
|
|
R$ 1.600.000,00
|
/mês
|
|
Pintura
|
|
R$ 2.200.000,00
|
/mês
|
Os preços de venda unitários em reais de cada
um dos quatro produtos fabricados pela empresa são os seguintes:
|
Os preços de venda
para os 4 produtos
|
|
||
|
Rodas
|
|
R$ 280,00
|
/u
|
|
Pára lamas
|
|
R$ 480,00
|
/u
|
|
Pára choques
|
R$ 400,00
|
/u
|
|
|
Grades
|
|
R$ 500,00
|
/u
|
E por fim, segue abaixo a produção em
quantidades de cada tipo de produto fabricado pela empresa:
|
Produção mensal
|
||
|
20.000
|
Rodas
|
|
|
20.000
|
Pára lamas
|
|
|
10.000
|
Pára choques
|
|
|
10.000
|
Grades
|
|
Neste exemplo convencionou-se partir do
pressuposto que a empresa consegue vender toda a sua produção.
Com base nestas informações, pergunta-se:
-
Deve a indústria parar com a fabricação de grades ou para-choques ou de ambos?
-
É vantajoso a empresa fechar a Pintura e a Niquelação e mandar fazer as operações desses departamentos fora, quando então teria um acréscimo nos custos variáveis de R$ 100,00 por unidade nas grades e para-choques e de R$ 70,00 por unidade nas rodas e para-lamas?
Seguindo os conceitos da margem de contribuição
e dos custos fixos identificados seguimos então com a resolução do
problema proposto:
Resolução.
O primeiro trabalho a ser feito é da mesma forma
que no item anterior, a definição dos valores da receita com a
venda de cada produto. Por exemplo, como foram vendidas 20.000 rodas
ao preço unitário de R$ 280,00 a receita final chegou a R$
5.600.000,00. Desse valor deduziu-se o valor do custo variável total
(R$ 150,00 x 20.000 unidades produzidas).
Conforme foi visto sobre a margem de contribuição
é possível afirmar que todos os produtos da empresa contribuem para
o pagamento dos custos fixos. Destas margens de contribuição,
entende-se que os produtos mais rentáveis para a empresa são os
pára-lamas e as rodas, respectivamente, com margem de R$
5.600.000,00 e R$ 2.600.000,00.
Os outros produtos, mesmo não sendo tão
rentáveis, ainda indicam que não seria boa para a empresa a
hipótese da exclusão de seu mix de produtos, uma vez que apresentam
margem de contribuição positiva e a eliminação de um dos dois não
acabaria com os custos fixos identificados – e pior que isso,
apenas iria transferi-lo para o outro produto.
Em seguida da margem de contribuição é
calculada a segunda margem com a retirada dos custos fixos
específicos (identificados) de cada departamento. Este cálculo
fornece à empresa se o seu produto é por si só, de fato lucrativo
dentro do leque de oportunidades vistas pela organização. Com os
cálculos se vê que os maiores custos fixos são os necessários na
produção dos para-choques e das grades.
E acompanhando os cálculos tem se que todos os
produtos obtiveram margem de contribuição positiva, ou seja,
auxiliam no pagamento dos custos fixos gerais da fábrica. No final,
a empresa obtém lucro com a venda de seus quatro produtos, conforme
a tabela a seguir:
|
A
|
|
Pintura
|
Niquelação
|
|
||
|
Produtos
|
Rodas
|
Pára
lamas
|
Pára
choques
|
Grades
|
Total
|
|
|
Vendas (mensal)
|
5.600.000,0
|
9.600.000,0
|
4.000.000,0
|
5.000.000,0
|
24.200.000,0
|
|
|
(-) CPV (variável)
|
(3.000.000,0)
|
(4.000.000,0)
|
(1.500.000,0)
|
(3.000.000,0)
|
(11.500.000,0)
|
|
|
(=) 1ª M.
Contribuição
|
2.600.000,0
|
5.600.000,0
|
2.500.000,0
|
2.000.000,0
|
12.700.000,0
|
|
|
Soma
|
8.200.000,0
|
4.500.000,0
|
12.700.000,0
|
|||
|
(-) CF Identificados
|
(2.200.000,0)
|
(3.000.000,0)
|
(5.200.000,0)
|
|||
|
(=) 2ª M.
Contribuição
|
6.000.000,0
|
1.500.000,0
|
7.500.000,0
|
|||
|
(-) Outros C. Fixos
|
|
|
(4.800.000,0)
|
|||
|
(=) Lucro
|
|
|
2.700.000,0
|
|||
E com isso é possível responder às questões
formuladas no enunciado do problema. Na primeira interrogação
queria-se saber se a empresa deveria ou não parar com a fabricação
das grades e dos pára-choques ou de ambos. As grades e pára-choques
proporcionam para a indústria uma margem de contribuição mensal
após os custos fixos identificados de R$ 4.500.000,00 e, portanto,
se a indústria escolher por deixar de obter margem sobre estes
produtos, o lucro cairá para R$ 1.200.000,00.
Vale lembrar que o lucro apenas seria diminuído;
mas se a empresa cortar apenas um dos dois produtos o resultado seria
bem diferente: o lucro da empresa passará de R$ 2.700.000,00 para R$
700.000,00 mensais, devido à perda da margem de contribuição e à
continuação do custo fixo identificado do departamento de
Niquelação.
|
Produtos
|
Pára choques
|
Grades
|
Total
1
|
|
Pára choques
|
Grades
|
Total2
|
|
Vendas (mensal)
|
4.000.000,0
|
|
19.200.000,0
|
|
|
|
15.200.000,0
|
|
(-) CPV (variável)
|
(1.500.000,0)
|
|
(8.500.000,0)
|
|
|
|
(7.000.000,0)
|
|
(=) 1ª M.
Contribuição
|
2.500.000,0
|
-
|
10.700.000,0
|
|
-
|
-
|
8.200.000,0
|
|
Soma
|
2.500.000,0
|
10.700.000,0
|
|
-
|
8.200.000,0
|
||
|
(-) CF Identificados
|
(3.000.000,0)
|
(5.200.000,0)
|
|
|
(2.200.000,0)
|
||
|
(=) 2ª M.
Contribuição
|
(500.000,0)
|
5.500.000,0
|
|
-
|
6.000.000,0
|
||
|
(-) Outros C. Fixos
|
|
(4.800.000,0)
|
|
|
(4.800.000,0)
|
||
|
(=) Lucro
|
|
700.000,0
|
|
|
1.200.000,0
|
||
Então, não deve parar de fabricar nenhum dos
dois produtos, pois conforme os cálculos, isso viria a reduzir o
lucro da empresa.
A segunda questão (letra b) sugeria à empresa
fechar os departamentos de Pintura e Niquelação e terceirizar as
atividades antes desempenhadas nestes locais na fabricação dos
quatro produtos. É razoável à empresa optar pro fazer esse corte,
uma vez que estes departamentos apenas trabalham para estes produtos.
Em consequência, os custos fixos identificados (da Niquelação e
Pintura) são eliminados; contudo, o custo variável de cada produto
acaba aumentando.
Segue abaixo o quadro conforme as eliminações
para se averiguar se realmente é viável ou não fazer essa
terceirização:
|
b
|
|
Pintura
|
Niquelação
|
|
||
|
Produtos
|
Rodas
|
Pára
lamas
|
Pára
choques
|
Grades
|
Total
|
|
|
Vendas (mensal)
|
5.600.000,0
|
9.600.000,0
|
4.000.000,0
|
5.000.000,0
|
24.200.000,0
|
|
|
(-) CPV (variável)
|
(4.400.000,0)
|
(5.400.000,0)
|
(2.500.000,0)
|
(4.000.000,0)
|
(16.300.000,0)
|
|
|
(=) 1ª M.
Contribuição
|
1.200.000,0
|
4.200.000,0
|
1.500.000,0
|
1.000.000,0
|
7.900.000,0
|
|
|
Soma
|
5.400.000,0
|
2.500.000,0
|
7.900.000,0
|
|||
|
(-) CF Identificados
|
-
|
-
|
-
|
|||
|
(=) 2ª M.
Contribuição
|
5.400.000,0
|
2.500.000,0
|
7.900.000,0
|
|||
|
(-) Outros C. Fixos
|
|
|
(4.800.000,0)
|
|||
|
(=) Lucro
|
|
|
3.100.000,0
|
|||
E como os cálculos demonstram, se a empresa
terceirizar a Pintura e a Niquelação realmente o lucro aumenta, de
R$ 2.700.000,00 para R$ 3.100.000, acréscimo de mais de 14%.
Portanto, em casos como este a empresa deve sim terceirizar algumas
de suas operações.
E após a conclusão deste exemplo, fica a
proposta do segundo problema:
Uma empresa
de autopeças fabrica quatro produtos: rodas, pára-lamas,
pára-choques e grades. Seu departamento de Pintura trabalha apenas
para rodas e pára-lamas e o de Niquelação, para pára-choques e
grades. Os demais departamentos trabalham em todos os outros
produtos.
Os custos variáveis desta empresa são os
seguintes:
|
Os Custos Variáveis
|
|
||
|
Roda
|
|
R$ 170,00
|
/u
|
|
Pára lama
|
|
R$ 220,00
|
/u
|
|
Pára choque
|
R$ 280,00
|
/u
|
|
|
Grade
|
|
R$ 330,00
|
/u
|
Os custos fixos departamentais (de Niquelação,
Pintura e gerais) e mensais contabilizados pela indústria, em reais,
são os seguintes:
|
Os Custos Fixos
Departamentais
|
|||
|
Niquelação
|
R$ 2.650.000,00
|
/mês
|
|
|
Estamparia
|
|
R$ 1.750.000,00
|
/mês
|
|
Tornos
|
|
R$ 880.000,00
|
/mês
|
|
Furadeiras
|
|
R$ 560.000,00
|
/mês
|
|
Esmeris
|
|
R$ 420.000,00
|
/mês
|
|
Montagem
|
|
R$ 1.450.000,00
|
/mês
|
|
Pintura
|
|
R$ 2.340.000,00
|
/mês
|
Os preços de venda, em reais, de cada um dos
produtos fabricados pela empresa são os seguintes:
|
Os preços de venda
|
|||
|
Roda
|
|
R$ 350,00
|
/u
|
|
Pára lama
|
|
R$ 540,00
|
/u
|
|
Pára choque
|
R$ 500,00
|
/u
|
|
|
Grade
|
|
R$ 600,00
|
/u
|
E por fim, segue abaixo a produção em
quantidades (unidades fabricadas) de cada tipo de produto
comercializado pela empresa:
|
Produção mensal
|
|
|
18.000
|
Rodas
|
|
17.500
|
Pára lamas,
|
|
12.000
|
Pára choques
|
|
13.500
|
Grades
|
Com base nestas informações apresentadas pela
empresa, e seguindo os mesmos métodos do exercício anterior,
pergunta-se:
-
Deve a indústria parar com a fabricação de grades ou pára-choques ou de ambos?
-
É vantajoso a empresa fechar a Pintura e a Niquelação e mandar fazer as operações desses departamentos fora, quando então teria um acréscimo nos custos variáveis de R$ 125,00 por unidade nas grades e pára-choques e de R$ 115,00 por unidade nas rodas e pára-lamas?
Seguindo os conceitos da margem de contribuição
e dos custos fixos identificados seguimos então com a resolução do
problema proposto:
Resolução:
Conforme demonstram os cálculos abaixo, as
grades e pára-choques proporcionam para a indústria uma margem de
contribuição mensal após os custos fixos identificados de R$
3.645.000,00; portanto, se a indústria deixar de fabricar esses
produtos, o lucro da empresa passará de R$ 5.075.000,00 para R$
1.440.000,00 mensais. Então, não deve parar de fabricar nenhum dos
dois produtos.
|
A
|
|
Pintura
|
Niquelação
|
|
||
|
Produtos
|
Rodas
|
Pára
lamas
|
Pára
choques
|
Grades
|
Total
|
|
|
Vendas
(mensal)
|
6.300.000,0
|
9.450.000,0
|
6.000.000,0
|
8.100.000,0
|
29.850.000,0
|
|
|
(-)
CPV (variável)
|
(3.060.000,0)
|
(3.850.000,0)
|
(3.360.000,0)
|
(4.455.000,0)
|
(14.725.000,0)
|
|
|
(=)
1ª M. Contribuição
|
3.240.000,0
|
5.600.000,0
|
2.640.000,0
|
3.645.000,0
|
15.125.000,0
|
|
|
Soma
|
8.840.000,0
|
6.285.000,0
|
15.125.000,0
|
|||
|
(-)
CF Identificados
|
(2.340.000,0)
|
(2.650.000,0)
|
(4.990.000,0)
|
|||
|
(=)
2ª M. Contribuição
|
6.500.000,0
|
3.635.000,0
|
10.135.000,0
|
|||
|
(-)
Outros C. Fixos
|
|
|
(5.060.000,0)
|
|||
|
(=)
Lucro
|
|
|
5.075.000,0
|
|||
E se a empresa a empresa fechar os departamentos
de Pintura e Niquelação e terceirizar, aumentando também os custos
variáveis unitários, o que viria a acontecer com o lucro? Seria
mesmo viável ou não?
|
B
|
|
Pintura
|
Niquelação
|
|
||
|
Produtos
|
Rodas
|
Pára
lamas
|
Pára
choques
|
Grades
|
Total
|
|
|
Vendas
(mensal)
|
6.300.000,0
|
9.450.000,0
|
6.000.000,0
|
8.100.000,0
|
29.850.000,0
|
|
|
(-)
CPV (variável)
|
(5.130.000,0)
|
(5.862.500,0)
|
(4.860.000,0)
|
(6.142.500,0)
|
(21.995.000,0)
|
|
|
(=)
1ª M. Contribuição
|
1.170.000,0
|
3.587.500,0
|
1.140.000,0
|
1.957.500,0
|
7.855.000,0
|
|
|
Soma
|
4.757.500,0
|
3.097.500,0
|
7.855.000,0
|
|||
|
(-)
CF Identificados
|
-
|
-
|
-
|
|||
|
(=)
2ª M. Contribuição
|
4.757.500,0
|
3.097.500,0
|
7.855.000,0
|
|||
|
(-)
Outros C. Fixos
|
|
|
(5.060.000,0)
|
|||
|
(=)
Lucro
|
|
|
2.795.000,0
|
|||
Com base nos resultados expostos nos cálculos
acima, não é vantajoso para a empresa fechar o departamento de
Niquelação, pois, quando calculamos sua margem de contribuição
para grades e para-choques (no item a) ela era de R$ 3.635.000,00. No
item b, a mesma margem é de R$ 3.097.500,00. Para o departamento de
pintura também não é vantajoso ser fechado, pois a margem de
contribuição das rodas e para-choques no item a é de R$
6.500.000,00 e no item b é de R$ 4.757.500,00, menor.
E após a conclusão deste segundo exemplo, fica
a proposta do último problema:
Uma empresa
de autopeças fabrica quatro produtos: rodas, para-lamas,
para-choques e grades. Seu departamento de Pintura trabalha apenas
para rodas e para-lamas e o de Niquelação, para para-choques e
grades. Os demais departamentos trabalham em todos os outros
produtos.
Os custos variáveis desta empresa são os
seguintes:
|
Os Custos Variáveis
|
|||
|
A
|
|
R$
75,00
|
/u
|
|
B
|
|
R$ 130,00
|
/u
|
|
C
|
|
R$ 160,00
|
/u
|
|
D
|
|
R$ 245,00
|
/u
|
Os custos fixos departamentais (de Niquelação,
Pintura e gerais) e mensais contabilizados pela indústria, em reais,
são os seguintes:
|
Os Custos Fixos
Departamentais Identificados são:
|
|||
|
Estamparia
|
|
R$ 860.000,00
|
/mês
|
|
Usinagem
|
|
R$ 750.000,00
|
/mês
|
|
Montagem
|
|
R$ 820.000,00
|
/mês
|
|
Nada
|
|
R$
-
|
/mês
|
|
Embalagem
|
|
R$ 780.000,00
|
/mês
|
Os preços de venda, em reais, de cada um dos
produtos fabricados pela empresa são os seguintes:
|
Os preços de venda
para os 4 produtos são:
|
|||
|
A
|
|
R$ 155,00
|
/u
|
|
B
|
|
R$ 250,00
|
/u
|
|
C
|
|
R$ 260,00
|
/u
|
|
D
|
|
R$ 240,00
|
/u
|
E por fim, segue abaixo a produção em
quantidades (unidades fabricadas) de cada tipo de produto
comercializado pela empresa:
|
Produção mensal
|
|
|
12.000
|
A
|
|
14.000
|
B
|
|
9.000
|
C
|
|
4.000
|
D
|
Com base nestas informações apresentadas pela
empresa, e seguindo os mesmos métodos do exercício anterior,
pergunta-se:
-
Deve a indústria parar com a fabricação dos produtos C, D ou de ambos?
-
É vantajoso a empresa fechar a Estamparia e a Embalagem e mandar fazer as operações desses departamentos fora, quando então teria um acréscimo nos custos variáveis de R$ 48,00 por unidade nos produtos C e D, e de R$ 40,00 por unidade nos produtos A e B?
Seguindo os conceitos da margem de contribuição
e dos custos fixos identificados seguimos então com a resolução do
problema proposto:
Resolução:
Com uso dos dados fornecidos, elabora-se a
seguinte tabela:
|
Solução
do exercício no. 3:
|
|
|
|
|
||||
|
A
|
|
Estamparia
|
Embalagem
|
|
||||
|
Produtos
|
A
|
B
|
C
|
D
|
Total
|
|||
|
Vendas
(mensal)
|
1.860.000,0
|
3.500.000,0
|
2.340.000,0
|
960.000,0
|
8.660.000,0
|
|||
|
(-)
CPV (variável)
|
(900.000,0)
|
(1.820.000,0)
|
(1.440.000,0)
|
(980.000,0)
|
(5.140.000,0)
|
|||
|
(=)
1ª M. Contribuição
|
960.000,0
|
1.680.000,0
|
900.000,0
|
(20.000,0)
|
3.520.000,0
|
|||
|
Soma
|
2.640.000,0
|
880.000,0
|
3.520.000,0
|
|||||
|
(-)
CF Identificados
|
(780.000,0)
|
(860.000,0)
|
(1.640.000,0)
|
|||||
|
(=)
2ª M. Contribuição
|
1.860.000,0
|
20.000,0
|
1.880.000,0
|
|||||
|
(-)
Outros C. Fixos
|
|
|
(1.570.000,0)
|
|||||
|
(=)
Lucro
|
|
|
310.000,0
|
|||||
Conforme a tabela, os produtos C e D proporcional
margem de contribuição mensal após os Custos Fixos Identificáveis
de R$ 20.000,00; logo, se a indústria deixar de fabricar esses
produtos, o lucro da empresa cairá esse valor.
Portanto, não deve cortar um dos produtos.
A segunda pergunta refere-se ao corte de produtos
que não apresentam margem de contribuição (e lucro) aceitável
pela empresa, e para tanto, é apresentado o quadro abaixo para
facilitar a resolução do problema:
|
b
|
|
Estamparia
|
Embalagem
|
|
||
|
Produtos
|
A
|
B
|
C
|
D
|
Total
|
|
|
Vendas
(mensal)
|
1.860.000,0
|
3.500.000,0
|
2.340.000,0
|
960.000,0
|
8.660.000,0
|
|
|
(-)
CPV (variável)
|
(1.380.000,0)
|
(2.380.000,0)
|
(1.872.000,0)
|
(1.172.000,0)
|
(6.804.000,0)
|
|
|
(=)
1ª M. Contribuição
|
480.000,0
|
1.120.000,0
|
468.000,0
|
(212.000,0)
|
1.856.000,0
|
|
|
Soma
|
1.600.000,0
|
256.000,0
|
1.856.000,0
|
|||
|
(-)
CF Identificados
|
-
|
-
|
-
|
|||
|
(=)
2ª M. Contribuição
|
1.600.000,0
|
256.000,0
|
1.856.000,0
|
|||
|
(-)
Outros C. Fixos
|
|
|
(1.570.000,0)
|
|||
|
(=)
Lucro
|
|
|
286.000,0
|
|||
É vantajoso fechar o departamento de Estamparia,
pois, quando calculamos sua margem de contribuição para os produtos
C e D no item (a), ela era de R$ 20.000,00; no item (b) a mesma
margem é de R$ 256.000,00. Para o departamento de Embalagem não é
vantagem que seja fechado, pois a margem de contribuição dos
produtos A e B no item (a) é de R$ 2.640.000,00 e no item (b) é de
R$ 1.600.000,00, menor.
Para melhorar o resultado o ideal seria não
terceirizar estamparia e terceirizar Embalagem e eliminar o produto
D.
|
|
|
Estamparia
|
Embalagem
|
|
||
|
Produtos
|
A
|
B
|
C
|
D
|
Total
|
|
|
Vendas
(mensal)
|
1.860.000,0
|
3.500.000,0
|
2.340.000,0
|
-
|
7.700.000,0
|
|
|
(-)
CPV (variável)
|
(900.000,0)
|
(1.820.000,0)
|
(1.872.000,0)
|
-
|
(4.592.000,0)
|
|
|
(=)
1ª M. Contribuição
|
960.000,0
|
1.680.000,0
|
468.000,0
|
-
|
3.108.000,0
|
|
|
Soma
|
2.640.000,0
|
468.000,0
|
3.108.000,0
|
|||
|
(-)
CF Identificados
|
(780.000,0)
|
-
|
(780.000,0)
|
|||
|
(=)
2ª M. Contribuição
|
1.860.000,0
|
468.000,0
|
2.328.000,0
|
|||
|
(-)
Outros C. Fixos
|
|
|
(1.570.000,0)
|
|||
|
(=)
Lucro
|
|
|
758.000,0
|
|||
E com isso, encerra-se este tópico, mas não o
assunto envolvendo a Margem de Contribuição, como demonstra o
próximo item.
1Totais
levando em consideração os outros produtos, com a exclusão apenas
das grades.
2Totais
levando em consideração os produtos rodas e pára-lamas e
excluindo todo o departamento de Niquelação, juntamente com os
produtos neles trabalhados: pára-choques e grades.
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